根據 CRA 和 TFSA 規則，無知不能成為超額供款的藉口

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當我們焦急地等待 2023 年最後幾張 T5 和 T3 稅單到來的納稅季節時，我們應該確保我們充分利用了所有可用的供款空間 各種註冊圖則 為了最大限度地減少我們需要在未來幾年報告的應稅投資收入金額。

隨著累計 免稅儲蓄帳戶 (TFSA) 到2024 年，供款空間可能高達95,000 美元（假設您年滿18 歲，自2009 年以來一直是加拿大居民），而今年的年度美元限額設定為7,000 美元，如果您還沒有，任何人都沒有理由進行任何未註冊的應稅投資並未完全最大化您的累積 TFSA 供款。

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您可以登入以下網站在線查看您的 TFSA 供款限額： 加拿大稅務局的 個人線上入口網站稱為 我的帳戶。 但請記住，您的 TFSA 供款和提款資訊不會即時更新，並且可能已過時。 檢查您的 TFSA 房間旁邊在線發布的“截至日期”。

保持警覺的原因是為了避免超額供款罰款稅，該稅相當於每月超過限額的百分之一。 1% 的稅似乎不多，但超過限額的每個月，稅額為每月 1%，直到超額供款被提取為止——即每年 12%。

如果您確實受到 TFSA 罰款稅的打擊，您可以請求 CRA 免除或取消該處罰，如果可以確定該稅款是“由於合理錯誤而產生”，並且該機構有權這樣做，並且超額供款將“立即」從TFSA 中提取。 如果 CRA 拒絕取消稅收，您可以將此事提交給聯邦法院，法官將確定 CRA 不免除稅收的決定是否「合理」。

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最近涉及 TFSA 超額供款的決定涉及一名納稅人，該納稅人被徵收近 11,000 美元的罰款，外加逾期申報罰款和拖欠利息。

這位納稅人於2010年首次開設了TFSA帳戶，但直到2020年才真正開始「使用」。她作證說，由於COVID-19的爆發，她不得不請假來照顧女兒。 大約在那個時候，她決定在自己的 TFSA 內進行一些投資，並使用自己的積蓄和家人借給她的一些錢。

截至 2020 年 1 月 1 日，納稅人的 TFSA 供款限額為 68,113 美元。 2020 年期間，她捐款 396,400 美元，提款總額為 299,296 美元。 因此，考慮到 2020 年初她的限額為 68,113 美元，到年底她已經多繳了 28,990 美元。

CRA 於 2021 年 7 月向納稅人發出了 2020 納稅年度的 TFSA 評估通知 (NOA)，表明她因 2020 年向 TFSA 的超額供款而欠下 10,815 美元的罰金，加上逾期申報罰款和拖欠利息。

納稅人於 2022 年 1 月正式要求 CRA 取消對其超額 TFSA 供款徵收的稅款，並指出她“沒有關於 TFSA 使用規則的足夠信息，並且她認為 TFSA 的運作方式與定期儲蓄帳戶。” 她補充說，一旦她意識到自己的超額繳款，她就致電CRA以獲取更多資訊。

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CRA 拒絕了納稅人最初的減免請求，並指出「缺乏對稅收規則的了解不能被認為超出了納稅人的控制範圍，因為資訊可以在（CRA 的）網站上和透過（其）一般查詢電話線輕鬆獲得。”

CRA 官員進一步指出，“納稅人有責任了解 TFSA 的管理規則”，並指出，在 2020 年超額繳款發生之前，納稅人已持有 TFSA 十多年。

CRA 於2022 年7 月向納稅人發送了第二份TFSA NOA，這次是針對2021 納稅年度的，通知她目前欠下14,748 澳元，與2020 年剩餘的超額TFSA 繳款有關，其中一些款項在2021年仍未提取，外加額外利息和處罰。

接下來的一個月，納稅人寫信給 CRA，要求其重新審查拒絕其救濟的最初決定，並重申她「不了解這些規定，但已試圖糾正自己的錯誤」。 她表示，她已就 NOA 事宜聯繫了 CRA，但被建議在年底前只提取多餘的金額。

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同時，原來所欠金額的利息繼續累積。 她補充說，她已經損失了透過 TFSA 投資的資金，正在休產假，由於育兒和流行病相關原因沒有返回工作場所，並且沒有能力支付費用。

時間快轉到 2023 年 2 月，第二位 CRA 官員審查了她的案件，該官員再次以多種理由拒絕了納稅人取消罰款稅的請求。 首先，納稅人自 2010 年起就持有 TFSA，應該熟悉規則。

此外，她對規則的缺乏了解不能被視為“超出她控制範圍”，因為此類資訊和資源是廣泛可獲得的。 該官員還指出，納稅人在 2021 年 7 月就被告知超額繳款，但只在 2022 年採取措施提取超額款項。CRA 認為，這並不是「在合理的時間範圍內」。

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在第二次被拒絕減免後，納稅人向聯邦法院提起上訴，尋求對 CRA 不免除罰款的決定進行司法審查。 在這些情況下，法院的角色是確定 CRA 官員的決定是否合理。

在本案中，法官得出的結論是。 「納稅人缺乏知識或誤解並不意味著 CRA 不給予稅收減免的自由裁量決定……（）不合理，」她說。

傑米·戈隆貝克, FCPA、FCA、CFP、CLU、TEP 是多倫多 CIBC Non-public Wealth 稅務和遺產規劃部門的董事總經理。 Jamie.Golombek@cibc.com。

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